科技型企业研发费用核算探讨
摘 要：研发费用已经成为制约科技型企业发展和成功的最主要因素之一。然而科技型企业由于其自身特点，在研发费用的核算方面存在一些问题，缺乏有效的核算模式，造成企业对自身风险估计不足，所以完善企业研发费用的核算，是加强科技型企业管理的重要举措。
关键词：科技型企业;研发费用; 核算;项目
一、科技型企业的特点
随着我国科技体制改革的不断深入，许多科研事业单位进行了改制，走向市场，成为科技型企业，真正走上了自负盈亏的发展轨迹。然科技型企业有别与一般的产品制造企业，也有别与一般的服务企业，其研发工作主要依托和服务于其主营业务。他具有自身的行业特点，这主要包括以下几个方面。
1、科技型企业研发费用较高。科技型企业由于其特殊的行业背景，其生产的产品一般技术含量比较高，要保持其产品在行业中的领先优势，其研发费用的投入在行业中相应也处于较高水平，其技术水平在行业中也处于比较领先地位。
2、人员素质偏高，人力资本作用显著，项目经费难以合理分配。由于科技型企业知识含量很高，因此要求科研人员必须具有较好的专业知识和技术。从总体说，科技型企业的人才都具有高等学历的背景，其中不乏留学回国人员，同时企业中具有高级专业技术职称和技术等级的人员也占有较大比重。由于科技型企业所承担的研发项目较多，往往一个科技人员要承担几项研发任务，这给各个项目间的费用分配带来了一定的难度。
3、科技型企业的产品具有较大的风险，产品更新速度快。科技型企业的产品一般是科技成果，而且有的是为客户定制的研发项目。这些产品研发需要在其前期、研发过程中投入大量资金，但是其研发成功的可能性，能够满足客户项目需求具有较大的不确定性，如果研发失败，其投入就会付诸东流。由于科技型企业的产品具有很强的适用性，其生产的产品要不断满足客户的需要，这就需要研发人员不断研发出新产品，以期满足客户不断增长的需求。
二、科技型企业研发费用核算中存在的主要问题和成因
1、账务设置和核算模式上的问题。科技型企业的研发费用较一般企业高，涉及横向、纵向的项目比较多;有的企业增设自立项目，这就要求企业必须采用项目明细账进行明细核算，对每项技术、产品的研发费用都应设置单独的项目明细账，便于对项目经费的预算、控制、管理，和研发成功后申请专利。同时这样能够准确的归结研发费用，给企业享受研发费用加急扣除创造有利的条件，并且降低了不必要的税收风险。没有按照《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》的规定设置明细科目，最终导致研发费用归集不清晰，同时增加了外部审计的工作量，给项目的最终验收带来一定的风险。
2、机构设置上存在的问题，不利于研发费用的核算。部分科技型企业没有成立专门的研发人员管理机构，而是把研发工作下放到各个部门，发生的研发费用由各部门自己承担或由各部门分摊，缺乏统一的协调和配合。由于科技型企业既有研发支出又有生产经营支出，这就给研发费用的归集和分配带来了一定的困难。由于缺乏相关的管理协调机构，对各项目之间的研发人员发生的费用的分配、研发工时计量也存在一定的难度;在各项目之间合理分配研发费用的标准也就难以准确把握。
3、研发费用的核算未能充分体现科技型企业高风险的特征。研发已经成为制约企业发展和成功的最主要的因素。科技型企业应该设置“研发支出”科目用于归集企业发生的一切与研发活动相关的支出。由于科技型企业研发经费投入较大，能否取得成功具有不确定性，建议研发费用的确认和计量应该设置“研发风险准备”科目，它与“坏账准备”账户的性质相似，即作为“研发支出”的备抵科目进行核算，企业于每个会计期末通过技术分析确定失败的可能性大小。
三、完善科技型企业研发费用核算的建议
1、加强研发费用的资金核算和管理。科技型企业的研发资金来源主要有三个方面：1、研发企业向部委、省、市等部门申请的纵向研发项目经费，这部分经费涉及的会计业务处理参照新会计准则--政府补助进行账务处理。企业自筹资金部分，参照自筹资金研究开发进行账务处理，研发成功涉及到产品的，产品专利权一般属于企业所有。2、研发企业受其他单位委托联合开发相关产品，委托单位提供一定的研发资金和其他必要的支持。该研发项目相当于企业向委托单位提供技术服务，为委托单位开发相关产品，收到委托单位的款项时计入“预收账款”账户。3、企业自筹资金研究开发，即企业的研发资金完全从企业的生产资金中“剥离”出来，开展研发工作，所需研发资金完全来自与企业的自行积累，实际支出时直接计入“研发费用”科目。
2、建立完善企业账务设置和核算模式。科技型企业应该设置“研发支出”一级会计科目，并下设二级科目“费用化支出、资本化支出”用于核算与企业研发相关的费用，且在日常会计核算上，研发费用应该按照项目进行明细核算。科技型企业增设一级科目“科研成本”科目，分别 “差旅费”、“设备费”、“材料费”、“测试化验加工费”、“燃料动力费”、“会议费”、“国际合作与交流费”、“劳务费”、“信息费”、“专家咨询费”、“管理费”、“其他费用”进行明细核算。会计期末或项目结束时分别情况转入“研发支出”中的项目明细账。这样有利于税务及外部审计单位对研发支出的合法、合理、合规性的检查和认可，也有利于和相关部门的协调沟通。对于企业承担部委、省、市等部门的研发项目，于会计期末按照实际发生的研发支出全额结转为补贴收入，同时结转项目相关费用从“科研成本”转入“研发支出”在视研发所处的阶段决定转入“管理费用”或“无形资产”;对于承担其他单位委托的科研开发项目，于会计期末，按照实际发生的支出与预计发生的研发支出的比例乘以收到的研发经费确定为主营业务收入或其他业务收入;同时结转相关研发费用从“科研成本”转入“研发支出”然后在从转入“主营业务成本”或“其他业务支出”科目;对于企业自行研究开发的项目，于会计期末把发生“科技成本”相关费用直接转入“研发支出”视研发所处的阶段决定转入“管理费用”或“无形资产”，无需确定收入。以上账务设置，即根据研发资金来源进行了有针对性的账务处理，又有利于享受研发费用加急扣除的税收优惠政策。同时企业应该建立与研发相关的内部控制制度，严格控制研发费用的使用范围，明确对费用支出的程序和权限，加强企业研发资金的管理。
3、优化机构设置，完善费用支出手续和渠道。科技型企业应该设立专门研发机构对企业的研发项目及其经费进行管理。对研发项目的经费使用进行审核、监督，并对研发项目进行单独核算。明确科研人员的工作职责、职权范围、对既参与企业的研发项目又参与了企业的日常生产管理的人员，应该确定一个合理的分配标准对人工等费用进行科学的区分，以防止企业的研发成本与日常生产经营成本进行混淆。对于同一科研人员参加了多个科研项目的情况，研发人员发生的相关费用要对工作的时间、内容、项目领用材料等进行严格的记录，以作为分配费用的依据。各研发室、组严格实行签字制，原始凭证必须由经办人、证明人、审核人、和项目负责人共同签字后方可报销;单笔金额超过单位制度规定限额的须经主管领导审批。严禁从研发经费中提成科研人员的奖金，对项目购买的办公用品等实物必须办理验收手续;对已经通过验收或者已经结束的研发项目，不能在出现费用列支的情况。
4、设置体现科技型企业特定风险的账务处理体系。科技型企业研发费用大，对于委托研发和自筹资金研发项目，最终能否取得成功具有不确定性。通过备抵账户“研发风险准备”科目，能够进一步加强企业的经营管理、便于投资者做出相应的决策。但是“研发风险准备”的计提应该有统一的标准，以防止某些企业用以作为盈余管理的一种手段。采用如下公式确定研发准备金：
研发费用准备=项目总金额*计提标准
发生相关费用时：
借：科技成本
贷： 原材料、应付职工薪酬、等
会计期末或项目结束期：
借：研发支出
贷：科技成本
借：管理费用、主营业务成本、其他业务成本、无形资产
贷：研发支出
如为企业外部资金按比例，同时确认收入 ：
借：专项应付款、预收账款
贷： 补贴收入、主营业务收入、其他业务收入
同时对委托研发和自筹资金研发计提风险准备金：
借：管理费用---研发风险准备
贷：研发风险准备
如果开发成功，将该项目以前计提的风险准备转回，分录与计提时的相反，金额为该项目累计发生的研发风险准备金，然后按照研发费用中对应部分转入无形资产即可。
开发失败时，在确定研发项不成功的当期全部费用化，同时结转，转回以前计提的研发风险准备。
借：管理费用---研发失败
贷：研发支出--费用化支出
借：研发风险准备
贷：管理费用—研发风险准备
